各种费用税前扣除比例

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关于广告费和业务推广费的税前扣除，除企业所得税法实施条例外，一般分散在各种税务规范性文件中。让我们在下面详细看看它们：

一、一般规定

根据企业所得税法实施条例第44条规定，企业发生的符合条件的广告和业务推广费用，除国务院财政、税务机关另有规定外，不得超过当年销售(营业)收入的15%，并可予以扣除；超出部分允许结转并在下一个纳税年度扣除。

可见，企业的广告费和业务推广费是可以合并扣除的。一般情况下，企业应以“当年销售(营业)收入”为扣除基数，按规定比例计算扣除限额。超过“本年销售(营业)收入”15%的部分，可以结转下年进一步抵扣。需要注意的是，这里所说的“本年销售(营业)收入”包括企业所得税法实施条例第25条规定的视同销售(营业)收入。

二、特别规定

（一）特殊行业的扣除规定

财政部、国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知(财税[2012]48号)规定了化妆品制造销售、品制造饮料制造、关联企业、烟草企业的广告和业务推广费用税前扣除政策，实施至2015年12月31日。财政部 国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知(财税[2017]41号)延续了财税[2012]48号文件的内容。

财税[2017]41号文件明确：

1.化妆品制造或销售、品制造、饮料制造(不含酒类制造)企业发生的广告和业务推广费用，允许扣除不超过当年销售(业务)收入30%的部分；超出部分允许结转并在下一个纳税年度扣除。

2.对于已签订广告及业务推广费用共享协议(以下简称共享协议)的关联企业，一方发生的不超过当年销售(业务)收入税前扣除限额的广告及业务推广费用，可从企业中扣除，也可根据共享协议向另一方收取部分或全部费用并扣除。另一方在计算企业广告和业务推广费用的企业所得税税前扣除限额时，按照上述方法向企业收取的广告和业务推广费用可以不计算在内。

3.烟草企业的烟草广告费和业务推广费，在计算应纳税所得额时不得扣除。

4.该政策将于2016年1月1日至2020年12月31日实施。

（二）企业筹办期的规定

根据国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告(中华人民共和国国家税务总局公告[2012]15号)“筹建期间，与筹建活动有关的业务招待费，可按实际发生额的60%计入企业筹建费用，并按有关规定税前扣除；发生的广告费和业务推广费，可按实际发生额计入企业筹备费，并按有关规定税前扣除。”国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知(国[2009]98号)“新税法中未明确列为长期待摊费用的期初(融资)费用，企业可以在开始经营当年一次性扣除，也可以按照新税法关于长期待摊费用的规定办理。但是，一旦选择，它们就不能更改。”根据规定，企业在筹建期间发生的广告和业务推广费用，可以按照实际发生额计入企业筹建费用。准备费用没有明确列为长期待摊费用，可以在企业开始经营当年一次性扣除，也可以按照新税法关于长期待摊费用的规定办理，但一经选择，不得变更。

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